生前贈與不等於完全避開遺產稅帶你看懂死亡前2年擬制遺產

2026年08月19日 17:06 - 優分析產業數據中心

圖片來源：由鉅亨網提供

很多人想到遺產規劃，第一個念頭都是：「是不是趁還在的時候，先把財產送給家人比較好？」房子先過戶、股票先贈與、現金慢慢轉給孩子，財產都已經送出去了，未來應該就不算自己的，也可以少一點遺產問題，但事情沒有這麼簡單，最近《遺產及贈與稅法》修法受到關注，其中一個重要改變，就是要處理一個過去可能發生的尷尬情況，你沒拿到的但稅卻到你的頭上，主要增訂被繼承人死亡前兩年內贈與特定親屬的財產，即擬制遺產，按其占遺產總額比例計算遺產稅額。其中牽涉到一個傳承時非常重要的觀念生前贈與，不代表這筆財產從此跟遺產完全沒有關係。

財產明明送出去了為什麼還會算遺產？

有個很多人不知道的規定，依照現行制度，被繼承人在死亡前2年內，如果曾經把財產贈與給特定親屬，例如配偶、子女等，在計算遺產稅時，這些財產仍可能需要加回遺產總額，這就是所謂的擬制遺產，為什麼會有這個制度？其實道理不難理解，假設一個人知道自己身體狀況不好，過世前幾個月趕快把幾千萬元股票、房地產全部送給家人，只要在死亡前完成贈與，就完全不用納入遺產計算，那麼遺產稅制度很容易出現漏洞。

所以法律設下了一段期間，把部分生前贈與重新併入計算，問題是過去制度可能產生另一個不公平的情況，收到財產的人，和最後負擔遺產稅的人，不一定是同一個人，例如爸爸生前把大筆股票送給後母，後來爸爸過世，這些股票因為符合死亡前2年贈與的條件，被納入遺產課稅，但如果後母拋棄繼承，真正繼承其他遺產的是孩子，就可能出現一個非常奇怪的結果，股票是後母拿到，孩子卻可能面臨因為這筆股票而增加的遺產稅，這也是這次修法想處理的重要問題。

新制度最大的改變誰拿到財產誰負擔相對應的稅

這次修法有一個非常重要的方向，就是讓利益與責任更接近，簡單來說，如果死亡前2年的贈與被計入遺產，這部分所產生的遺產稅，未來將由實際收到這筆財產的受贈人，按照比例負擔，而且受贈人的責任也不是無限上綱，而是以收到的財產價值作為負擔上限。

舉個例子，假設一個家庭最後計算出來的遺產稅是200萬元，其中因為爸爸死亡前2年曾經贈與太太1,000萬元財產，而這部分按比例算出的遺產稅是40萬元。

修法後，概念上就會變成，太太收到的1,000萬元財產所對應的40萬元稅負，由太太負責，剩下160萬元，再由其他遺產的納稅義務人負擔，這個改變看似只是稅單開給誰，但其中有個很重要的意義，分到錢的人，也應該承擔這筆遺產所產生的成本，否則家庭傳承很容易發生糾紛，拿走錢的跟負擔稅務的人是不同人。

遺產規劃要擔心不是只有稅率

很多人做遺產規劃時，第一個問題都是，怎麼做才能少繳一點稅，這當然重要。真正處理過被繼承人留下來的錢，就會發現另一個問題有時候更麻煩，稅算出來了，錢在哪裡？假設一個家庭有6,000萬元資產，看起來非常有錢，但仔細拆開4,000萬元是不動產、1,500萬元是股票，銀行存款只有500萬元，這時候總資產6,000萬元跟手上有6,000萬元可以使用，其實完全是兩回事，房子不能切一個房間拿去繳稅，股票如果碰上市場大跌，也未必適合在短時間大量變現，因此資產傳承真正重要的，不是要留下多少財產，應該是家人拿到這些遺產財時，有沒有足夠的現金繳稅？這是很多人容易忽略的重點。

資產很多不代表現金很多

這次修法還有另一個值得注意的地方，就是遺贈稅分期繳納的門檻調整，過去應納稅額達到一定金額才能申請分期，修法方向則是取消原本30萬元的金額門檻，只要確實有現金繳納困難，就有申請分期的空間。

這其實反映了一個很現實的問題，有能力留下遺產，不代表繼承人當下就有能力拿出現金繳稅，特別是在台灣，很多家庭的財富高度集中在房地產，可能住了一輩子的房子已經價值3,000萬元、4,000萬元，另外還有土地或股票，但真正放在銀行裡的現金並沒有想像中多，當繼承發生，稅金、貸款、其他債務甚至家庭成員之間的財產分配同時出現時，就很容易產生資金壓力，所以好的遺產規劃，不只是想辦法讓帳面上的稅少一點，而是要提前安排，如果明天真的發生繼承，你的繼承者有沒有錢繳稅？

生前贈與也不能只看每年可以送多少

談到資產傳承，另一個常見觀念就是利用每年的贈與免稅額，慢慢把財產移轉給下一代，這確實是一種工具，但工具本身沒有好壞，重點是怎麼規劃，有些父母為了節稅，很早就開始把大量資產移轉給孩子，結果幾年後才發現，自己退休需要的錢反而不夠，也有人把房子、股票都送出去，卻沒有考慮孩子婚姻、債務、投資風險，甚至家庭關係改變之後，原本送出去的財產已經不是自己能夠控制的，所以生前贈與真正要考慮的，不是今年有多少免稅額可以用？而是思考這筆錢現在真的有必要送出去嗎？送出去之後，自己的退休生活還安全嗎？接受財產的人，有能力管理這筆資產嗎？如果兩年內發生意外，相關稅負怎麼處理？先把這些問題想清楚，再討論贈與多少。

真正完整的傳承要同時準備三張表

如果想把複雜的遺產規劃變簡單，其實可以先從三件事情開始

第一張是資產表，房子、土地、股票、基金、存款、保單、公司股權，到底有多少，登記在誰名下，哪些容易變現，哪些很難處理。

第二張是分配表，未來希望哪些財產給配偶、哪些給孩子？有沒有生前已經贈與出去的財產？不同家庭成員之間是否公平？

第三張則是最容易被忽略的現金流表，如果繼承真的發生，遺產稅、貸款、生活費與其他必要支出，需要多少現金，這些錢從哪裡來。

當這三張表放在一起，很多原本看起來很複雜的傳承問題，反而會變得清楚。

資產傳承時不要只是考慮要繳多少稅

這次遺產及贈與稅法，表面上是在解決納稅義務人的公平問題，但對大家來說，提醒了重要的事，資產傳承不能只看資產最後給誰，也要看責任最後落在誰身上，很多人一輩子努力累積房子、股票與存款，最後留下幾千萬元甚至上億元資產，卻沒有花時間整理誰拿什麼、誰負責什麼、需要多少現金，真正好的傳承，不一定是把遺產稅降到最低，是當事情發生時，家人知道有哪些財產、知道怎麼分，也有能力把稅金與必要支出處理好，不需要為了突然出現的現金需求，被迫賣掉原本不想賣的資產，因此提前安排好，才是真正完整的資產傳承。

（撰文者：永誠資產管理處財顧團隊）

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